图片源于：https://www.forbes.com/sites/aleksandrabal/2024/12/15/mandatory-e-invoicing-in-poland-germany-belgium-and-france/
随着欧洲联盟在税务合规方面的重大转变，多国开始引入强制电子发票制度。各国虽有共同目标是减少欺诈，但因各自独特的税制、基础设施和政策优先事项，实施方式却差异明显。
这篇文章探讨了波兰、德国、比利时和法国即将实施的电子发票强制要求，概述了各国的时间表，突出了实施的关键要素，并提供了实用的见解，以帮助企业为这些变化做好准备。
波兰
波兰的强制电子发票之旅经历了多次延误，反映出实施这一重税基础设施重大转变的复杂性。该国选择了集中式电子发票模型，要求通过国家电子发票系统（KSeF，Krajowy System e-Faktur）处理电子发票。这个由政府运营的平台充当了电子发票的发布、接收和存储中心。
KSeF自2022年1月1日起可供企业自愿使用，给予他们时间熟悉其功能。然而，由于技术挑战和对其对企业影响的担忧，该系统的强制执行多次推迟。最初原定于2024年中期强制实施，此次推出在外部审计发现KSeF基础设施不合规后又被延迟。
2024年5月，波兰修订了实施时间表，建立了分阶段实施的策略。根据更新后的计划，KSeF将自2026年2月1日起对2025年销售额超过2亿兹罗蒂的企业强制推行。对于所有其他企业，该义务将于2026年4月1日起生效。这种分阶段的实施方式旨在减轻过渡过程的压力，使不同规模的企业能够以自己的节奏适应。
在KSeF系统下，纳税人将根据e-Faktura FA(2)规格创建XML格式的结构化发票，使用其自身的ERP系统。这些发票将通过API传输到KSeF。收到后，每张发票将被分配一个唯一的识别号码和时间戳，以确保其真实性和可追溯性。未传送至KSeF的结构化电子发票将被视为未开具。KSeF的强制使用仅适用于企业对企业（B2B）交易。对于消费者交易，KSeF的使用将保持自愿，这使得企业能够根据自己的运营需求选择适合的开票方式。
为了进一步支持纳税人在过渡过程中，财政部在2024年11月提出几项简化措施。一个重要的更新将允许发票包括附件，这一反映了来自关键利益相关者的反馈，尤其是能源、燃气和电信提供商。对那些开具每张发票总额不超过450兹罗蒂，且每月总销售额不超过1万兹罗蒂的小企业主，他们将被允许在2026年9月30日之前在KSeF系统外发票。此外，某些特定要求，如在通过KSeF或使用现金登记系统发出的发票的付款中包含KSeF号，将被推迟至2026年7月31日。在2026年底之前，纳税人将选择在离线情况下开具发票，允许企业即使在技术问题阻止其即时提交到KSeF时也能创建电子发票。然而，这些离线发票必须遵循结构化电子发票格式，并在下一个工作日提交KSeF，以确保合规。此外，设立了一段宽限期：在2026年7月底之前，对于未遵守KSeF义务的惩罚将暂停，对纳税人在过渡阶段提供了额外的保障。
一个重要的未解决问题是波兰的KSeF系统与欧洲联盟的数字时代增值税（ViDA）框架之间可能存在的不一致性。从2030年开始，ViDA将要求企业以标准化的EU格式开具跨境发票。到2035年，这一义务将扩展到选择强制执行国内销售电子开票的国家国内交易。波兰的KSeF系统使用一种比EU标准复杂的电子发票格式，这引发了对波兰企业未来可能需要投入额外时间和资源以适应其系统以遵守ViDA的担忧。
德国
2024年3月，德国颁布了一项法律，要求对国内B2B交易使用电子发票。2024年10月15日，联邦财政部发布了实施这一电子发票强制要求的详细指导方针，该项要求将于2025年至2028年逐步推行。
从2025年1月1日起，参与国内B2B交易的企业必须具备接收电子发票的能力。德国定义的电子发票是指以符合EN 16931的结构化电子格式开具的发票，或是发票发件人和收件人达成一致的格式，只要该格式能够根据EN 16931的要求，正确和完整地提取必要信息，或与其互通。德国广泛使用的发票格式ZUGFeRD和XRechnung符合电子发票的标准。接收电子发票的义务也适用于外国电子发票格式，如法国的Factur-X和符合EN 16931的Peppol-BIS Billing。财政部强调，发票格式的选择是民事法律事务，必须由合同双方达成一致。财政部还澄清，满足接收电子发票要求可以通过提供一个电子邮箱实现；它不必是专门用于接收电子发票的邮箱。然而，合同双方可以就其他可接受的传输方式达成协议。
德国强制电子发票义务将分阶段实施。在2025年和2026年，企业仍可继续开具纸质发票或不符合EN 16931标准的电子格式，只需征得收件人的同意。从2027年起，年营业额超过80万欧元的企业将被要求开具电子发票。这些企业仍然可以使用电子数据交换（EDI）系统，而无需完全遵循EN 16931标准，前提是收件人同意。从2028年起，德国境内的所有企业将被要求开具电子发票，标志着全国范围内完全转向数字开票。
该电子发票义务将专门适用于国内B2B交易。位于德国的企业在收件人同样位于德国的情况下，需为在德国应税的供应开具电子发票。该要求不适用于某些豁免的B2B交易、金额低于250欧元的发票或票据。
指导方针未规定特定的电子发票传输方法，由合同双方自行决定。可接受的传输方式包括电子邮件、电子接口或下载门户。虽然可以在非结构化PDF附件中包含补充信息，但所有强制性信息必须包含在发票的结构化数据中。合同也可以附加，对于定期义务，只有当强制性发票详情发生变更时，才需要新开具电子发票。
德国的电子发票强制要求与欧盟的数字时代增值税（ViDA）倡议相一致，特别是采纳了EN 16931标准。然而，与其他一些欧洲国家不同，德国不会要求电子发票数据直接报送税务机关。该报告义务预计将在后期实施。
比利时
比利时正准备于2026年1月1日开始实施强制电子发票系统，适用于B2B交易。该要求将适用于所有在比利时成立或有固定场所的增值税注册企业。与其他国家根据公司规模或特定条件采用分阶段方式不同，比利时的强制要求将从一开始就普遍适用。电子发票必须用于所有未豁免的应税交易，且视为在比利时发生。
比利时区分结构化电子发票和普通电子发票。普通发票包含所有强制性数据，并以电子形式发出和接收，例如PDF。从2026年1月1日起，增值税注册的比利时企业之间的交易将不再允许普通电子开票。相反，企业将被要求发出符合EN 16931标准的结构化电子发票。该发票必须使用PEPPOL BIS格式或双方约定的其他符合EN 16931的格式。
比利时已将PEPPOL网络作为交换结构化电子发票的标准。为连接到PEPPOL网络，企业需要向注册的认证接入点提供商注册。结构化电子发票必须总是通过PEPPOL网络发送和接收，除非双方明确同意使用替代方法。
为了支持企业过渡到强制电子开票，政府已推出几项旨在特别帮助中小企业（SMEs）和自雇人士的措施。从2025年1月1日起，数字基础设施改进的投资补助将提高到20%，以鼓励企业升级开票系统。此外，对于2024年至2027年间的应税期，使用订阅制开票软件的中小企业和自雇人士可享受120%的费用扣除优惠。
比利时的电子开票强制要求与欧盟的ViDA倡议相一致，特别是采纳了EN 16931标准。比利时尚未提出强制数字报告要求。此类报告义务预计将在后期实施。
法国
法国正在准备推出强制电子发票和电子报告义务，实施将于2026年开始，分阶段推出。该改革基于法律第2022-1157号，规定电子发票必须以完全数字格式发布、传输和接收，并包含最低一套结构化数据。
电子发票强制要求将适用于在法国建立并注册增值税的公司之间的国内交易。某些交易，如与教育、医疗和金融服务相关的交易，这些交易不需发票且免征增值税，将被排除在外。尽管在法国境内开展应税交易的外国企业、若没有设立分支机构，是不受电子发票要求约束的，但仍可能需要遵守电子报告义务。
强制电子发票的推出原定于2024年7月，但在时间表修订之后已有所推迟。根据法律第2023-1322号的修订时间表，所有企业必须能够在2026年9月1日之前接收电子发票。在这一日期，大型和中型企业（即中型企业/中小企业，即ETIs）也将被要求开具电子发票。中小企业将随后要求，电子发票的开具义务将在2027年9月1日生效。
法国政府最初计划提供一个公共发票门户（Portail Public de Facturation，PPF）来管理电子发票的交换。然而，在2024年10月，宣布PPF不会作为发票发布和接收的免费工具。然而，其作用将限于维护收件人目录和充当税务数据中心。企业因此需要使用经过认证的私人伙伴数字化平台（PDP）来处理其发票流程。
PDP是由法国税务机关授权的经过认证的服务提供商，负责促进电子发票的发布、传输和接收。企业可以根据官方批准提供商名单选择PDP。这些平台在验证发票合规性、技术标准、检查错误或缺少信息方面发挥着重要作用。经过验证后，PDP将电子发票传输至收件人的平台，并将所需数据提交至公共税务数据中心。法国允许以三种批准格式开具电子发票：跨行业发票（CII）、通用商业语言（UBL）和Factur-X。PDP通过将发票转换为与收件人系统兼容的格式，增强了无缝通信和互操作性。
除了电子发票之外，法国还在引入不包含在电子发票要求中的交易的电子报告义务。这些包括B2C销售及跨境交易，如进口、出口及社区内供应和购进。外国企业在法国开展应税交易并需收取法国增值税的也必须遵循电子报告要求。这些义务将遵循与电子发票推出相同的分阶段时间表。
电子发票和电子报告义务同样适用于法国在海外的部门，如马提尼克、瓜德罗普和留尼翁，适用增值税。然而，位于法国海外集体（如法属圭亚那、马约特、新喀里多尼亚和法属波利尼西亚）的企业则不适用电子发票。这些企业仍可能需要遵守在法国开展的应税交易的电子报告义务。
结论
波兰、德国、比利时和法国展示了实施强制电子发票的多样化方式。最显著的差异在于它们选择的数据传输模型。波兰采用集中式系统，要求企业通过国家电子发票系统交换发票。而法国计划使用私人平台来处理发票数据报送和交换。比利时已将PEPPOL网络指定为电子发票交换的默认标准，而德国则允许企业完全自由选择其发票传输方式。比利时和德国尚未引入发票报告要求。
各国的推行时间表也因国而异。比利时选择了一种普遍实施的方式，要求所有增值税注册的企业在一开始就发出结构化电子发票，没有分阶段的步骤。而其他国家则选择了逐步推出，其中德国的过渡规则尤其复杂。
关于非居民企业影响的措施也各不相同。持有地方增值税注册但在波兰、比利时或德国没有实体业务的公司将不会受到即将到来的强制要求的影响。然而，这些企业可能需要遵循法国的电子报告要求。
本文中表达的观点仅代表作者个人意见，并不一定代表作者所附属的任何组织的观点。
